Dzierżawa gruntu rolnego pod fotowoltaikę: podatek dochodowy i zasady rozliczania
W ostatnich latach pojawia się coraz więcej inwestycji w odnawialne źródła energii. Naturalną konsekwencją tego zjawiska staje się częstsza dzierżawa gruntów rolnych pod instalacje fotowoltaiczne. Warto jednak pamiętać, że w 2025 roku przychód z takiego źródła jest opodatkowany i wymaga prawidłowego rozliczenia w zeznaniu rocznym. Wyjaśniamy, jak rozliczyć podatek dochodowy od dzierżawy gruntu rolnego pod fotowoltaikę, jakie formy opodatkowania są dostępne oraz jakie dokumenty należy zachować na wypadek kontroli skarbowej.
Spis treści
- Podatek dochodowy od dzierżawy gruntów rolnych pod fotowoltaikę
- Obowiązki dokumentacyjne właściciela gruntu
- Wyjątki i ulgi
- Konsekwencje nieprawidłowego rozliczenia
- Jak prawidłowo rozliczyć dzierżawę gruntów pod fotowoltaikę
- Najczęściej zadawane pytania
Podatek dochodowy od dzierżawy gruntów rolnych pod fotowoltaikę
Dzierżawa gruntu rolnego pod fotowoltaikę nie jest traktowana jako działalność rolnicza. Oznacza to, że przychód z dzierżawy stanowi przychód podatkowy – rozliczany podobnie jak najem lub dzierżawa, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 Nr 80 poz. 350).
W 2025 roku podatnik może wybrać jedną z dwóch form opodatkowania:
-
skalę podatkową,
W przypadku właścicieli będących osobami prawnymi obowiązuje CIT – 19% lub 9% dla małych podatników i firm o niewielkich przychodach.
Skala podatkowa 2025
Rozliczanie dzierżawy według skali podatkowej oznacza obowiązek zapłaty:
-
12% podatku od dochodu do 120 000 zł rocznie,
-
32% od nadwyżki ponad tę kwotę (art. 27 ustawy o PIT).
Podstawą opodatkowania jest dochód, czyli przychód pomniejszony o koszty uzyskania, którymi mogą być między innymi:
-
przygotowanie gruntu,
-
koszty utrzymania terenu,
-
koszty dojazdu lub administracyjne,
-
opłaty związane z obsługą umowy dzierżawy.
Forma ta może być korzystna dla podatników, którzy ponoszą znaczne wydatki związane z utrzymaniem gruntu.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych 2025
Drugie rozwiązanie to ryczałt – podatek od przychodu ewidencjonowanego, bez możliwości odliczania kosztów uzyskania przychodu. Stawki ryczałtu zostały określone w ustawie z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 1998 Nr 144 poz. 930).
Zgodnie z zapisami w wyżej wspomnianej ustawie, obowiązują następujące stawki:
-
8,5% do 100 000 zł przychodu rocznie,
-
12,5% od nadwyżki ponad limit.
Dzierżawa ziemi pod fotowoltaikę wlicza się do rocznego limitu ryczałtowego. Z tej możliwości mogą skorzystać osoby, których roczny przychód w poprzednim roku nie przekroczył 2 mln euro.
Obowiązki dokumentacyjne właściciela gruntu
W przypadku dzierżawy gruntów na rzecz podmiotów stawiających instalacje PV niezbędne jest prowadzenie rzetelnej dokumentacji. Ułatwia to rozliczenia i chroni podatnika podczas kontroli.
Właściciel powinien zadbać o:
-
pisemną umowę dzierżawy, dokładnie określającą wynagrodzenie i obowiązki stron,
-
dowody płatności (przelewy, potwierdzenia wpływów),
-
faktury i rachunki dotyczące kosztów utrzymania gruntu,
-
przechowywanie dokumentacji przez minimum 5 lat (zgodnie z Ordynacją podatkową).
Jeżeli jesteś właścicielem instalacji fotowoltaicznej, przeczytaj również artykuł: https://www.podatnik.info/publikacje/podatek-od-fotowoltaiki-czy-zostanie-wprowadzony,6285c4
Terminy rozliczenia
Właściciel gruntu ma obowiązek złożyć odpowiednią deklarację do 30 kwietnia następującego po roku podatkowym, którego dotyczy rozliczenie. Podatnika obowiązuje:
-
PIT-36, jeśli wybrał opodatkowanie na zasadach ogólnych,
-
PIT-28, jeśli rozlicza ryczałt.
Zaliczki na podatek od dzierżawy gruntu rolnego pod fotowoltaikę należy opłacać:
-
miesięcznie – do 20 dnia następującego po miesiącu, za który obowiązuje podatek lub
-
kwartalnie (jeśli podatnik spełnia warunki do kwartalnego rozliczania ryczałtu) – do 20 dnia następującego po kwartale, którego dotyczy podatek.
Koszty uzyskania przychodu
W przypadku skali podatkowej właściciel może obniżyć podatek od dzierżawy gruntu rolnego pod fotowoltaikę, odliczając koszty związane z:
-
przygotowaniem terenu pod dzierżawę,
-
koszeniem trawy, utrzymaniem drogi dojazdowej,
-
opłatami geodezyjnymi, administracyjnymi, notarialnymi,
-
innymi wydatkami koniecznymi do wykonywania umowy.
Wyjątki i ulgi
Jeżeli dzierżawa ma charakter okazjonalny, nie jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej i nie stanowi stałego źródła dochodu, podatnik może rozliczać ją jako przychód z najmu/dzierżawy bez konieczności rejestrowania firmy (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT).
Nie jest to „ulga” w sensie finansowym, lecz uproszczenie formalne – brak obowiązku zakładania działalności. Choć właściciel gruntu nie otrzymuje ulg z tytułu samej dzierżawy, to:
-
przedsiębiorcy inwestujący w budowę farmy fotowoltaicznej,
-
rolnicy prowadzący działalność gospodarczą związaną z OZE,
mogą korzystać z określonych ulg podatkowych związanych z inwestycją w sprzęt i instalacje, a nie z dzierżawą gruntu.
Grunt oddany w dzierżawę pod fotowoltaikę traci status gruntu rolnego, a więc nie obowiązuje od niego podatek rolny.
Warto zwrócić uwagę, że wśród podatników pojawia się często pytanie, jaki podatek do gminy od farmy fotowoltaicznej. Na podstawie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych z dnia 12 stycznia 1991 roku (Dz.U. 1991 nr 9 poz. 31) za grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków obowiązuje stawka 1,38 zł za 1 mkw.
W przypadku budowli (konstrukcji wsporczych, fundamentów) stawka podatku wynosi 2% ich wartości początkowej, która stanowi podstawę do dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Konsekwencje nieprawidłowego rozliczenia
Nieprawidłowe rozliczenie podatku od dzierżawy gruntu rolnego pod fotowoltaikę może skutkować poważnymi konsekwencjami. Podatnik naraża się między innymi na:
-
odsetki ustawowe za zwłokę (art. 53 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa),
-
kary finansowe wynikające z ustawy z dnia 10 września 1999 roku Kodeks karny skarbowy,
-
zwiększone ryzyko kontroli skarbowej, zwłaszcza jeśli przychód jest znaczny lub brak jest dokumentacji.
Jak prawidłowo rozliczyć dzierżawę gruntów pod fotowoltaikę
Prawidłowe rozliczenie obejmuje:
-
Ujęcie przychodu w formularzu PIT-36 (skala) lub PIT-28 (ryczałt).
-
Wyliczenie zaliczek zgodnie z wybraną formą opodatkowania.
-
Zachowanie wszystkich dokumentów potwierdzających otrzymane wynagrodzenie i poniesione koszty.
-
Terminową wpłatę podatku dochodowego od dzierżawy gruntu rolnego pod fotowoltaikę oraz złożenie zeznania do końca kwietnia.
Najczęściej zadawane pytania
Rozliczanie dochodów z dzierżawy gruntów pod fotowoltaikę w 2025 roku budzi wiele wątpliwości. Poniżej przedstawiamy odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania, które pomogą uniknąć błędów i prawidłowo rozliczyć przychody z dzierżawy.
Czy można rozliczać dzierżawę jako osoba prywatna?
Tak. Dzierżawa gruntu pod fotowoltaikę nie wymaga prowadzenia działalności gospodarczej.
Jakie koszty można odliczyć?
Podatnik może odliczyć, między innymi: oszty przygotowania i utrzymania gruntu, opłaty administracyjne, koszty obsługi prawnej lub księgowej.
Czy przychody z kilku działek sumują się do limitu podatkowego?
Tak. Wszystkie przychody z dzierżawy trafiają do jednej puli, niezależnie od liczby działek.
Podsumowanie
Dzierżawa ziemi pod fotowoltaikę w 2025 roku generuje obowiązek podatkowy, który można rozliczyć na zasadach ogólnych lub ryczałtem. Prawidłowe rozliczenie i odpowiednia dokumentacja pozwalają uniknąć odsetek i sankcji oraz ułatwiają ewentualną kontrolę skarbową.
Jeżeli masz wątpliwości, jak rozliczyć podatek od dzierżawy gruntu rolnego pod fotowoltaikę, możesz skorzystać z bezpłatnego programu Podatnik.info. W okresie rozliczenia deklaracji podatkowych zapewniamy trzy rozwiązanie, które umożliwią dopełnienie formalności nawet w 5 minut! Sprawdź, co jeszcze zyskasz z Podatnik.info!
Źródła:
https://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/download.xsp/WDU19981440930/U/D19980930Lj.pdf
https://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/DocDetails.xsp?id=WDU19910090031
