Czy odsetki od pożyczek zalicza się do kosztów uzyskania przychodów?

2011-11-10

Skapitalizowane odsetki od pożyczek mogÄ… zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich zapÅ‚aty, nie zaÅ› w momencie ich kapitalizacji.

Tak wynika z wyroku NSA z 9 listopada 2011 r. SÄ…d rozstrzygnÄ…Å‚ spór pomiÄ™dzy podatnikiem a organami podatkowymi, którego przedmiotem byÅ‚a kwestia możliwoÅ›ci zaliczenia skapitalizowanych odsetek od pożyczki do kosztów uzyskania przychodów.

Moment kapitalizacji czy faktycznej zapłaty?

IstotÄ… sporu byÅ‚a interpretacja przepisów art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie stanowiÄ… kosztów uzyskania przychodów wydatki na spÅ‚atÄ™ kredytów (pożyczek) z wyjÄ…tkiem skapitalizowanych odsetek od tych kredytów (pożyczek) oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 tej ustawy, na mocy którego naliczone, lecz niezapÅ‚acone odsetki nie sÄ… kosztami uzyskania przychodów.

Brzmienie powyższych przepisów doprowadziÅ‚o do wÄ…tpliwoÅ›ci czy skapitalizowane odsetki powinny zostać uznane za koszty uzyskania przychodów dla celów podatkowych:

• w momencie ich kapitalizacji, czy też
• w momencie ich faktycznej zapÅ‚aty.

PrzeważajÄ…ce w ostatnich latach podejÅ›cie organów podatkowych i sÄ…dów (w tym również wyroki NSA), wskazywaÅ‚o, iż skapitalizowane odsetki stanowiÄ… koszty uzyskania przychodów już w momencie ich kapitalizacji.

Przełomowy werdykt

Tymczasem NSA w omawianym orzeczeniu wskazaÅ‚, iż skapitalizowane odsetki od pożyczek mogÄ… zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich zapÅ‚aty, nie zaÅ› w momencie ich kapitalizacji.

Odejście od dotychczasowej praktyki

Powyższe orzeczenie może mieć negatywne konsekwencje dla podatników, którzy zaliczali i/lub zaliczajÄ… skapitalizowane odsetki do kosztów uzyskania przychodów w momencie kapitalizacji. Upowszechnienie siÄ™ zaprezentowanego stanowiska NSA i odejÅ›cie od dotychczasowej praktyki uznawania, że skapitalizowane odsetki sÄ… kosztem podatkowym w momencie ich kapitalizacji, a nie zapÅ‚aty, może skutkować kwestionowaniem rozpoznawania jako kosztu podatkowego skapitalizowanych, lecz niezapÅ‚aconych odsetek.

ŹródÅ‚o: Deloitte